Odpočet DPH pri daňovej kontrole. Čo musíte mať podchytené?

Dve podmienky, ktoré musia platiť súčasne

Možnosť odpočítania DPH z nakúpených tovarov a služieb je podmienená vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní (predaji). Toto je základná podmienka pre odpočet dane. Na jeho obhájenie potrebujete splniť:

• hmotnoprávnu podmienku, tzn. plnenie sa reálne uskutočnilo, dodal ho dodávateľ uvedený na doklade a použijete ho na svoje zdaniteľné obchody (obchody fakturované s DPH) a
• formálnu podmienku, tzn. máte predpísaný doklad najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom odpočet uplatňujete.

Dôkazné bremeno obhájenia odpočtu nesiete vy a podľa ustálenej judikatúry samotná faktúra na preukázanie nestačí.

Čo platí pri každom nákupe

Bez ohľadu na to, či nakupujete na Slovensku, v EÚ alebo mimo nej, správca dane si pri kontrole overuje niekoľko rovnakých vecí. Tieto pravidlá preto platia pri každom nákupe:

• Dôkazy o reálnosti: zmluva alebo objednávka, dodací list, preberací protokol, súpis prác, e-mailová korešpondencia, fotodokumentácia, doklad o úhrade. Pri službách (poradenstvo, marketing, IT) aj hmatateľný výstup, napr. správa, analýza, report.
• Súvislosť s podnikaním: vedieť vysvetliť, na čo ste nákup použili. Pri použití aj na oslobodené plnenia pomerný odpočet koeficientom, pri použití aj na súkromné účely len podnikateľský podiel.
• Osobné autá: od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 pri vozidlách kategórie M1, L1e a L3e so zmiešaným použitím len paušálne 50 %, a to napr. aj z PHL, servisu či diaľničnej známky. Plných 100 % len pri výlučne podnikateľskom použití, s detailnou elektronickou evidenciou jázd a oznámením daňovému úradu.
• Vylúčené plnenia z odpočtu: pohostenie a zábava, prechodné položky – tu odpočet nevzniká vôbec.
• Správne obdobie: odpočet najskôr v období vzniku práva a najneskôr v poslednom zdaňovacom období toho istého kalendárneho roka; ak doklad príde neskôr, v období jeho doručenia.
• Záznamy a archív: evidenciu veďte oddelene podľa toho, či ste si DPH odpočítali celú, pomerne alebo vôbec a s uvedením obdobia odpočtu, súlad s kontrolným výkazom, prijaté faktúry uchovávať 10 rokov po roku, ktorého sa týkajú.
• Preverený partner: odpočet vám nepriznajú, ak ste vedeli alebo mali vedieť o podvode v reťazci. Pri rizikovom dodávateľovi hrozí aj ručenie za jeho DPH. Overte ho v registroch finančnej správy a výpis si uložte.

Tuzemské nákupy

Pri nákupoch od slovenských dodávateľov správca dane nekontroluje len samotnú faktúru. Zaujíma ho aj to, od koho ste nakúpili, ako ste zaplatili a či ste odpočet uplatnili v správnom čase. Pred uplatnením odpočtu si preto skontrolujte tieto body:

• Faktúra s úplnými náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Najmä IČ DPH oboch strán, dátum dodania, opis plnenia, základ dane, sadzba a suma dane.
• Dodávateľ bol platiteľom v deň dodania a nie je v zozname platiteľov s dôvodom na zrušenie registrácie.
• Platba na zverejnený účet: uhrádzajte bezhotovostne na účet dodávateľa zverejnený finančnou správou, úhrada na nezverejnený účet je jedným z dôvodov ručenia.
• Zálohy: odpočet až na základe faktúry k prijatej platbe. Pri doklade z e-kasy len v rozsahu zjednodušenej faktúry, tzn. z bločku v hodnote max. 400 eur vrátane DPH.
• Tuzemský prenos (napr. stavebné práce): DPH si vypočítate sami a na odpočet stačí záznam podľa § 70. Ak vám dodávateľ DPH vyfakturoval omylom, odpočet z takej faktúry nevzniká.

Nákupy z iných členských štátov EÚ

Nákupy z EÚ fungujú inak ako tuzemské. Preto je dôležité mať všetko podložené:

• Tovar: pri intrakomunitárnych dodávkach vám vzniká daňová povinnosť 15. dňom nasledujúceho mesiaca, alebo skôr dňom vyhotovenia faktúry. DPH si vypočítate sami a v tom istom období ju môžete odpočítať.
• Doklad: faktúra od dodávateľa, prípadne iný hodnoverný doklad o nadobudnutí tovaru.
• IČ DPH a VIES: objednávajte pod slovenským IČ DPH, IČ DPH dodávateľa overte v systéme VIES a výpis si archivujte.
• Preprava: CMR, dodací list či potvrdenie prevzatia dokazujú, že tovar fyzicky prišiel na Slovensko.
• Služby z EÚ: samozdanenie a odpočet na základe záznamov podľa § 70 zákona o DPH, tzv. evidencie DPH. Údaje v priznaní a kontrolnom výkaze musia sedieť so súhrnným výkazom dodávateľa, rozdiely správca dane odhalí krížovou kontrolou.

Nákupy z tretích štátov

Pri dovoze tovaru z krajín mimo EÚ sa DPH vyrubuje pri prechode cez colnicu. Odpočet si preto nepreukazujete len faktúrou od dodávateľa, ale najmä dokladmi z colného konania. Rozhodujúce je, kto je v nich uvedený ako dovozca a či bola daň zaplatená. Pred uplatnením odpočtu si preto skontrolujte tieto body:

• Dovozný doklad: rozhodnutie colného úradu, v ktorom ste uvedený ako príjemca alebo dovozca. Bez neho odpočet neobhájite, ani keď máte obchodnú faktúru.
• Zaplatená alebo samozdanená daň: odpočet je možný, ak bola DPH zaplatená colnému úradu (aj prostredníctvom nepriameho colného zástupcu) alebo ste ju pri splnení zákonných podmienok uplatnili samozdanením v daňovom priznaní. V takom prípade si odpočet môžete uplatniť v tom istom období.
• Kompletná dokumentácia: kúpna zmluva, obchodná faktúra, prepravné doklady, doklad o úhrade DPH a cla, faktúra colného zástupcu.
• Služby z tretích štátov: samozdanenie a odpočet na základe záznamov, tzv. evidencie DPH.

Najčastejšie dôvody, pre ktoré správca dane odpočet neuzná

Problémy najčastejšie nevznikajú pre chýbajúcu faktúru, ale preto, že faktúra je to jediné, čo firma má. Ak neviete preukázať, že sa plnenie naozaj uskutočnilo, alebo sa ukáže, že ho v skutočnosti zrealizoval niekto iný ako dodávateľ na faktúre, správca dane odpočet neuzná, hoci je doklad formálne v poriadku.

Druhou častou chybou je nesprávne načasovanie. Odpočet nemôžete uplatniť skôr, než máte doklad v rukách, ani ho presunúť do iného zdaňovacieho obdobia, než do ktorého patrí.

Problémom je aj nákup, pri ktorom neviete vysvetliť, ako súvisí s vaším podnikaním. To isté platí pre tovar alebo službu, ktorú používate aj na oslobodené plnenia alebo na súkromné účely, a napriek tomu ste si odpočet uplatnili v plnej výške namiesto pomernej časti.

Pri dovoze z tretích štátov sa odpočet najčastejšie zamieta pre chýbajúce rozhodnutie colného úradu na vaše meno. Rovnako ho nedostanete, ak ste neboli vlastníkom dovezeného tovaru, napríklad keď ste ho len prepravovali alebo spracúvali pre niekoho iného.